“公司+农户”经营模式免征增值税如何认定？

编者按:2013年2月6日，国家税务总局发布《关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国税[2013] 8号），赋予“公司+农户”的畜禽饲养模式免征增值税的税收优惠，该文自2013年4月去日起施行。“公司+农户”的畜禽饲养模式是指，公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。即便国税[2013] 8号文对“公司+农户”这一经营模式税收优惠的适用情形做了明确的规定，但实务中难免会因为市场活动参与者的错误理解而引发争议。在此，华税律师试举一例，为读者详解“公司+农户”经营模式在何种情形下课享受免征增值税的税收优惠，以及在无法享受该税收优惠的情形下，如何通过对经营模式的更改而享受这一优惠。

一、案情简介

A肉食加工厂（下称“A厂”），是一家以肉食加工销售为主营业务的私营企业，所需肉食由其自身提供给当地农户养殖，相互之间签署养殖合同。合同约定，农户从A厂购买畜禽苗，畜禽苗的检疫、疫苗等费用由农户承担，养殖期间所发生的一切经济风险均与A厂无关，养殖成熟后由A厂收购、屠宰、出售。

2014年2月Y县国家税务局稽查局向A厂下发了《税务行政处罚事项告知书》，指出:A厂于2013年5月到12月，所加工肉鸭应申报的含税销售收入12,240,645.86元，少计提销项税额1,408,215.89元。要求A厂依据《中华人民共和国税收征收管理法》（下称“《税收征管法》”）和《中华人民共和国增值税暂行条例》（下称“《增值税暂行条例》”）补缴税款。

二、各方观点

Y县国税局稽查局的观点：企业对鸭子进行屠宰销售，属于《增值税暂行条例》规定的纳税行为，依据该条例第一条的规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。故该企业应依法缴纳增值税。

企业观点：依据国家税务总局发布的《关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国税[2013] 8号）之规定，企业的经营生产模式属于农业生产者销售自产农产品。另，依据《增值税暂行条例》第十五条的规定，农业生产者销售自产农产品属于免征增值税的项目。

三、法律分析

1.该企业不属于“公司+农户”经营模式

A厂不属于《关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》所规定的“公司+农户”的经营模式，应依法补缴增值税。原因在于《关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》所说的“公司+农户”经营模式，依照（国税[2013]8号）的规定，“公司+农户”经营模式是指公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽医及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。也就是说，饲养畜禽所需的生产资料均由企业提供，养殖过程中出现的风险均有企业承担。而在本案中，企业与农户之间签订的合同明确约定，农户养殖畜禽所需生产资料为其向企业购买，且在饲养过程中所面临的一切风险均由农户承担。企业与农户签订的合同显示，饲养肉芽所需的生产资料均为农户购买，且经营风险由农户承担，这不同于国税[2013]8号文的规定。故，该企业与农户的生产经营模式不适用于国税[2013] 8号文的规定，不属于享受“公司+农户”经营模式税收优惠政策的范围。

2.A厂对鸭子的屠宰，是一种加工行为，产生增值税的纳税义务

企业对鸭子屠宰之后销售，属于对货物进行加工之后进行销售的行为。这种加工后销售的行为适用于《增值税暂行条例》第一条的规定,即在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。根据《增值税暂行条例》第一条规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。同时，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（下称“《增值税暂行条例实施细则》”）第二条规定，加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。由此，A厂对肉鸭的屠宰行为使A厂成为《增值税暂行条例》第一条规定的在中国境内提供加工服务的单位，应该按照《增值税暂行条例实施细则》第二条规定缴纳增值税。

四、A厂如何取得国税[2013]8号文所规定的税收优惠

A厂可以按照国家政策，调整与农户的合同。由上所述，A厂遭受行政处罚的原因在于错解了国家的税收优惠政策。因此，华税律师建议A厂在接下来与农户的合作中，调整双方的合同内容，按照相关规定，由企业向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等必要初级产品。国税总局公告称，自 2013 年 4 月 1 日起，“公司+农户”经营模式销售畜禽免征增值税。“公司+农户”经营模式是从事畜禽饲养的公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在当前的畜禽养殖业中，“公司+农户”经营模式已经普遍采用，企业将生产环节外包给农户，自身负责销售与服务环节，承担农产品的大部分风险，农户完全解除了技术与市场担忧，双方组成相对完整、独立的经营模式。由于畜禽养殖的风险绝大部分留在企业本身，与企业自产农产品无本质区别，因此纳税人采取“公司＋农户”的经营模式从农户手中回收再销售畜禽产品，属于农业生产者销售自产农产品，应根据现行增值税的有关规定免征增值税。

小结

通过本案可以看到，“公司+农户”这一经营模式的税收优惠的获得，关键在于畜禽苗、饲料、兽药及疫苗的所有权归于何方，只有在其所有权属于公司的情形下，才可被认定为“农业生产者销售自产农产品”，享有免征增值税的税收优惠政策。

（作者：刘天永，北京华税律师事务所主任，全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长，法学博士，经济学博士后，税务律师，注册会计师，注册税务师；QQ和个人微信号均为：977962，添加可互动交流。）