煤炭行业亿元大案频发，涉及多税种、多环节税收风险

此前多地开展煤炭行业倒查二十年的行动，牵连出大量煤炭企业涉税案件，通过公开途径检索“煤炭”行业，以“虚开增值税专用发票罪”和“虚开发票罪”为关键词进行检索，可以发现近5年煤炭行业的虚开案件高达931件，占比位居各行业的前列。自2021年以来，虽然公开的案件数量有所下降，但就相关问题的咨询数量而言，煤炭行业的虚开问题依旧十分紧迫。

就近年来公开的案例可以发现煤炭行业虚开案件呈现出高税额、高风险的特点。2023年煤炭行业公开的虚开刑事案件共6起：一审判决1起、二审判决3起、再审判决2起。其中3起当事人上诉的二审案件均驳回上诉、维持原判，2起再审申诉申请均遭到驳回，当事人通过二审及再审程序寻求救济均以失败告终。从涉案金额看，4起案件税额均超250万元，另外2起为249万元；从判决结果看，2起案件被判处十年以上有期徒刑，其余也均被判处五年以上有期徒刑。可见虽然2023年以来煤炭行业虽然案件数量有所下降，但是无论是判决的力度、再审诉述的难度、违法行为查处的能力都有明显上升。虚开风险依然是煤炭行业不可忽视的“黑天鹅”。

增值税、企税风险不断，资源税风险来临

由于煤炭配额制在中国的实行，出现许多煤企因超开采额度不能正常销售，转而销售“现金煤”（即不带票销售的煤炭），为了避免账面显示开采额度超配额，因此未在账簿中列支收入，进行增值税、企业所得税的纳税申报。随着税务机关与金融系统的合作日益密切，上述行为极为容易暴露，煤企或将因虚假申报被税务机关认定为偷税，追究行政责任，若无法及时补缴税款的，将受到刑事处罚。对煤炭行业偷税案件进行公开检索，可以发现近一年来煤炭行业偷税的行政处罚案件高达59起，其中一起涉案金额高达1300万元，涉案公司取得了大量增值税专用发票但未支付相应货款，税务机关因此将其定性为取得虚开发票的偷税行为，要求其补缴税款1331.4万元并处一倍罚款，该公司此前已因取得虚开发票而受到过一次处罚。

此外，资源税偷税问题也开始在煤炭行业显现。2022年5月，多个煤炭主产地相继爆出煤矿疏干水“黑市交易”，多家矿企偷逃水资源税金额超亿元，造成大量国家税款流失的同时，导致当地生态环境遭到严重破坏。以某木矿业公司为例，通过私埋暗管、避开计量设施等方式，该公司在2018年至2021年间私下处理了902万立方米疏干水，涉嫌偷逃水资源税超1800万元，税务机关联合水利局对涉案企业开具了巨额罚款单。

综上，近年来煤炭行业偷税问题不仅涉及增值税、企业所得税等税种，还包括资源税、消费税等。随着税务机关的查处系统不断升级，多部门联合开展涉税问题的检查，税务机关能够及时有效掌握企业涉税信息，进行税务风险预警，煤企各税种的涉税风险将明显上升。

骗取留抵退税风险激增，业务合规成关键

2022年4月，税务机关为鼓励小微企业发展加大增值税期末留抵退税政策力度，放宽了留抵退税的适用条件和行业范围，部分煤炭企业“瞅准时机”，通过不法手段骗取留抵退税。留抵退税政策自实行以来一直是税务稽查的重点，2023年7月3日，七部门联合召开《打击涉税违法犯罪会议》，提出“严查狠打骗取留抵退税违法犯罪”，2022年全国共查处涉嫌骗取或违规取得留抵退税企业7813户，挽回各类税款损失合计155亿元，其中各地税务机关公开了73起骗取留抵退税案件，仅2022年5月就有3起煤炭企业骗取留抵退税的案件。

在此次严厉打击骗取留抵退税的形势下，煤炭企业应当严格遵循留抵退税相关规定，完善企业申报流程，并做好资料留存工作，以应对税务机关的查处，针对交易相关的合同、出入库记录、收付款单据等证明交易真实性的资料应注重文档的梳理与留存。

关联交易遭税务稽查，多税种补税风险难规避

煤炭行业历经十几年的发展，衍生出大量高产量、高估值的现代化企业，据国家能源局等集团及企业的统计，截止2021年底，我国已有 6 家亿吨级和 9 家五千万吨级的企业集团，其衍生的关联企业数量众多。而在煤炭集团企业间的关联交易一直是税收征管的重点。

此前，华税发表了《煤炭关联交易价格偏低，税局要求补缴企业所得税、增值税等3亿余元》一文，揭示了一起煤炭企业间货物关联交易遭税务机关稽查的案件。煤炭等货物的交易金额巨大，且货物间的交易涉及增值税、企业所得税及附加税等多个税种，容易出现天价涉案税款及滞纳金。本案中，由于2021年市场煤炭价值波动较大，甲乙两企业间的结算价相较市场价值明显偏低，因而遭到了税务机关的稽查，并追缴增值税、企业所得税等税款共计3亿余元。此外税务机关开展检查的过程中，会针对企业某一时段的所有涉税事项进行全面检查，因此还会涉及资源税、耕地占用税、环保税等税种，或将导致煤炭企业面临各税种的大规模追征，甚至可能被认定为偷税，从而承担相应行政及刑事风险。

加工环节税收风险上升，深加工消费税引争议

1.分类加工偷税风险

此前涉税案件主要集中在煤炭购销和运输环节，由于煤炭散户供煤时未开具增值税专用发票，煤炭贸易企业为降低税负要求他人代开发票进而引发虚开风险。近年来，煤炭行业逐渐向高端化、一体化发展，众多煤炭企业拓展自身业务链条，引入煤炭加工环节，以期增加煤炭产品附加值。煤炭行业的加工环节主要分为两大类：普通加工、深加工。普通加工一般是指筛选、选煤、煤炭成型、煤炭制浆等环节，及应用物理、化学或物理化学方法排除煤中的矿物杂质和有害元素，生产出不同质量的适应使用部门不同需求的煤炭品种，为有效地综合利用煤炭创造条件。

此前，中国税务报公布一则煤炭企业利用普通加工偷税的案例。案例中，A企业系从事煤炭选洗和分类加工的企业，税务机关在进行风险筛查过程中发现A企业存在精煤与中煤比例严重失衡的问题，通常情况下，精煤的产出比例为50%至80%；中煤的产出比例为15%至30%，矸石固体废料的比例为10%至20%。但A企业精煤数量是中煤的10倍，严重失衡。税务机关经调查后发现，A企业将中煤对外销售，但在账簿中记载为矸石，并通过私人账户收款掩盖违法行为。税务机关认定其构成偷税，追缴金额超500万元。

当下，税收大数据系统不断完善，税务机关可以通过比对数据发现企业的涉税违规行为，本案中税务机关通过对比企业销售数据，进而发现企业偷税行为。因此企业应当注意自身业务的合规性，降低税务稽查风险。

2.深加工消费税风险

煤炭深加工是指以技术创新为手段，通过对煤炭加工转化多种单项技术进行耦合、集成，联合生产多种清洁燃料、化工原材料以及热能、电力等产品，是实现煤炭资源的综合利用，提高煤炭转化效率，促进煤化工产业结构调整和优化发展的重要途径，主要产出材料为以煤为原料加工生产的油品、天然气、二甲醚、合成氨、烯烃、乙二醇、芳烃等。

根据公开资料显示，我国“十三五”期间煤炭深加工新建示范项目总投资额达4500万元，国内煤炭行业领军企业之一的中煤能源在2023年第一季度的报告中指出将新投建煤炭深加工项目，进一步扩张煤化工的业务规模。中国煤炭深加工产业经过十几年的快速发展，技术进步和产业示范取得巨大成就，掌握了具有自主知识产权的煤直接液化、煤间接液化、煤气化、煤制烯烃、煤制乙二醇、煤制芳烃等工艺技术，整体达到世界先进水平。但煤制芳烃、煤基稳定轻烃作为煤企深加工的产品，其消费税征收问题在税企间争议不断。

2023年6月30日，国家税务总局发布的《关于部分成品油消费税政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2023年第11号，下称“11号文”）中规定：“对混合芳烃、重芳烃、混合碳八、稳定轻烃、轻油、轻质煤焦油按照石脑油征收消费税。”对上述争议作出回应，明确煤制芳烃、煤基稳定轻烃等煤制化工产品应当征收消费税。对于企划在产品链条中引入煤炭深加工的企业而言，应谨慎对待上述规定，如实申报纳税；对于已经开展煤炭深加工的企业，11号文第五条规定了：“本公告所列油品，在公告发布前已经发生的事项，不再进行税收调整。”降低了企业面临补税的风险，但企业应与所属税务局取得联系，明确企业消费税征收问题，降低税收风险。