CRS：非法转移至境外账户资产“未完税”将成首要风险

编者按：多年来，数以千万计的高净值人群，在全球范围内通过离岸金融机构进行投资和资产配置，并将收益隐匿在境外金融账户以逃避居民国纳税义务的现象愈发严重。2014年9月，我国在G20层面承诺将实施OECD制定的《金融账户涉税信息自动交换标准》，作为第二批启动金融账户涉税信息交换的国家，按照时间表，我国将于2018年9月进行第一次信息交换，届时相关中国个人或机构的海外账户信息将被呈报至中国税务机关。本期，华税为您解读存量金融账户未完税收入在CRS下面临的法律风险。

尽管CRS主要针对的是一国税收居民境外收益纳税问题，但是从现状来看，目前很多境外个人名下的存量金融账户内的存款等金融资产，实际上是通过借款、虚假贸易、虚假投资等途径非法离境的，并未按照中国相关税收法律、法规规定进行完税，在法律上处于“应申报而未申报”的状态。因此，2018年9月我国执行CRS后，中国税务居民境外金融账户涉税信息反馈到中国税务机关时，这些未完税“收入”将面临补税等法律责任。这也是中国高净值人士在CRS下面临的首要风险。

• 境内“完税”的法律依据

目前我国针对个人所得税的征管采取的是源泉扣缴和自主申报两种主要形式，按照目前税法的规定，源泉扣缴方面主要是通过支付单位或个人代扣代缴实现的，具体的法律规定如下：

《税收征管法》第四条

法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。
　　法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。
纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

《个人所得税法》第八条

个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

实践中，部分境内居民个人通过公司“借款”、虚假贸易等形式，“蚂蚁搬家”式逐步将境内投资收益转移到境外个人金融账户名下，而实质上进行的是“股息红利”分配，按照个人所得税法的规定，应由分配企业履行代扣代缴20%的个人所得税的纳税义务。

• 面临的主要法律风险

依据《个人所得税法》等税收法律、法规的规定，纳税人产生法定纳税义务后，就应该按照税收征管法等的规定，及时进行纳税申报，对于应申报纳税而未进行纳税申报的，根据《税收征管法》的规定，不仅面临补税以及滞纳金的法律责任，还可能触犯有关行政处罚甚至刑事处罚。

《税收征管法》

第六十五条　纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六十八条　纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

与此同时，负有代扣代缴义务的支付单位，也将面临行政处罚的风险，具体规定如下：

《税收征管法》

第六十九条　扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

三、一则个税追缴案例

C国税务局通过我国驻国际联合反避税中心（JITSIC）代表处向国家税务总局提出协助请求，希望我方提供中国移民X某和L某夫妇在华的收入和纳税情况。X某和L某夫妇原籍中山，于2008年12月移民C国，并在C国一直按低收入申报纳税。但C国税务局掌握的资料显示，X某和L某两人在C国期间共购置了5处豪华房产、6辆名贵汽车，并在中山市内购置了3处房产、2块土地。X某银行账户同期有大量来自中国亲属的资金汇入记录，且汇入频率高、金额巨大。C国税务局怀疑两人没有如实申报在华财产和收入，存在避税嫌疑。

中山市地税局税务人员通过征管信息系统迅速掌握情报所涉企业的税务登记信息、生产经营状况及当事人申报纳税情况等基础数据，并向本市公安、国土、工商、银行等相关单位发出协查文书，全面了解X某和L某夫妇两人的出入境情况、资产购置存量、股权拥有情况和资金流水信息等。

同时中山市地税局延伸运用情报，进一步排查涉案人员在我国境内是否存在涉税违规的行为。通过筛查全市19家银行机构提供的涉案人员及其亲属名下银行账户的交易记录，最终确定，X某母亲为某企业的实际投资者，企业向X某母亲大额转账的款项是向其借款。X某母亲以借款为由，长期套取其隐性持股企业的生产经营所得，再通过多名家族成员的香港银行账户逐步将国内投资所得向C国转移。

    最终，中山市地税局依法要求企业按照“利息、股息、红利所得”项目代扣代缴X某母亲个人所得税共计3474.37万元。

四、反洗钱新规7月1日实施

需要指出的是，以往金融账户监管的宽松或漏洞，是境内资产非法转移的重要原因，根据央行2016年12月30日发布的《关于金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》（中国人民银行令〔2016〕第3号），反洗钱新规将于2017年7月1日起实施，具体变化有二：

一方面是大大降低反洗钱报告标准。大额现金交易的人民币报告标准，由20万元调整为5万元。以人民币计价的大额跨境交易报告标准为人民币20万元。资金流动趋于完全透明化。

另一方面，反洗钱报告的方式从人工定期上报转为5个工作日内电子方式自动上报，同时监控重点从个人现金，扩大到机构账户交易。

根据《关于金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》（中国人民银行令〔2016〕第3号）第九条的规定：

下列金融机构与客户进行金融交易并通过银行账户划转款项的，由银行机构按照本办法规定提交大额交易报告：

（一）证券公司、期货公司、基金管理公司。

（二）保险公司、保险资产管理公司、保险专业代理公司、保险经纪公司。

（三）信托公司、金融资产管理公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、消费金融公司、货币经纪公司、贷款公司。

因此，境内高净值人士借助金融机构直接向境外保险、证券公司划转款项的行为将面临严密的监控，相关信息也会实时报送至税务机关，涉税风险凸显。

总结：

目前，国家正在推进个税体制改革、全面建立“自然人纳税人识别号”等制度，包括金融账户管理、外汇监管等执行口径也在大幅收缩，因此，在CRS全面实施以及反洗钱新规正式生效后，非法转移境内资产的行为将受到严密的监控，特别是高净值人士境外存量金融账户完税情况势必受到清查，并面临补缴税款、滞纳金，甚至罚款、刑事处罚的风险。华税建议，在境内外个税征管日趋严苛的背景下，如何做好税务筹划、优化配置金融资产及家庭财富，需要审慎思考，并尽快做出行动。

（作者：刘天永，北京华税律师事务所主任，全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长，法学博士，经济学博士后，税务律师，注册会计师，注册税务师；QQ和个人微信号均为：977962，添加可互动交流。）