权威！税务总局发布2021全国税务稽查八大重点领域和五大涉税问题

编者按：2021年4月29日，国家税务总局稽查局在总局官方网站发布“税务总局贯彻《关于进一步深化税收征管改革的意见》精神，要求：以税收风险为导向 精准实施税务监管”一文，公布了2021年全国税务系统稽查工作的八个重点领域和行业以及五类涉税违法行为。文件着重强调了要充分发挥税务稽查在组织税收收入方面的功能，强化大数据风险分析，组织行业自查，深化“税警关银”部际协作机制，强化税警协作，持续推进打虚打骗和打击三假运动。笔者将总局稽查局文件转载如下，并对八个重点行业和领域潜在的涉税风险点进行分析，为相关企业和个人涉税风险防控和争议解决提出建议。

（一）农产品、废旧物资及大宗商品贸易三个行业的核心仍是虚开风险

农产品、废旧物资及大宗商品领域是虚开风险的高发地带，这三类企业虚开共同的动因均是进项不足。由于农产品批发企业、废旧物资回收企业及钢铁、煤炭、合金等大宗商品生产、批发企业的原材料主要从个人、个体工商户处购进、回收，通常无法取得进项发票，但是其下游企业又要求开具发票，因此这三类企业不得不寻找其他途径弥补进项不足问题，从而形成虚开风险。

（二）教育、中介、医疗美容机构隐匿收入、虚增成本引发偷逃税风险

随着生活水平的提高，社会公众对于非学历性教育、培训、医疗美容、出国留学、房屋买卖等服务的需求大大增加，使得营利性教育、培训、医疗美容、专业中介等机构迎来了快速发展。但是，随之而来的是一系列偷逃税行为。这类机构的经营特点在于：一是收入以现金、个人微信、支付宝转账为主要方式；二是客户为个人没有发票需求，机构不主动提供发票而以收据替代；三经营成本不易核算，支出的场地租赁费、专家授课费、手术费、药品耗材成本等难以查证。

这些经营特点导致上述机构通过“隐匿收入、虚增成本费用”以逃避纳税义务的违法现象较为普遍，引起主管税务机关的关注。同时，随着灵活用工平台这类新兴业态的发展，教育、培训、医疗美容、中介等机构也通过灵活用工平台向讲师、医生、服务人员发放报酬，接受灵活用工平台开具的发票。这种情形与传统的劳务派遣有相似之处，均存在虚增人员报酬而虚开发票的潜在风险。

（三）直播平台、主播恶意“筹划”引发偷逃税风险

疫情对网络直播行业带来了巨大机遇。一时间，各类网红名人、明星都加入直播领域，或进行表演，或带货销售，为平台、其个人创造了巨额收入。在网络直播平台发展之初，政府监管并不完善，个人的纳税义务与平台的扣缴义务规则不明确，纳税信息不公开不透明，导致网络直播平领域的税收监管薄弱。一些网红、明星通过在税收洼地注册个人工作室以降低税负，而部分甚至以“阴阳合同”的方式逃避税款，引起税务机关关注。

这些“筹划”、“节税”方案存在重大税务风险。就设立税收洼地工作室而言，存在关联交易、核定征收条件不符等风险；而对于“阴阳合同”等方式，则明显属于隐匿收入恶意偷逃税。

2021年5月25日起《网络直播营销管理办法(试行)》施行，要求直播营销平台向税务机关报送直播间运营者、直播营销人员的身份信息和其他涉税信息，这就意味着不论是主播个人还是主播背后的运营公司的涉税信息均将报送税务机关，因此无论是直播平台作为对主播个人进行个税代扣代缴还是主播背后的运营公司进行申报或者代扣代缴均直接受到税务机关监管，主播“花式避税”的方法对税务机关来说不再是秘密，税收征管力度进一步加强。

（四）高收入人群股权转让引发个税查补风险

高收入人群股权转让是目前商事活动中比较常见的交易行为，其涉税争议主要体现在纳税义务发生时间与计税依据两个方面。实践中，高收入人群股权转让普遍采取“阴阳合同”、“税收洼地”和关联交易等方式进行恶意税收筹划逃避个税，主要表现形式包括：

第一，签订“阴阳合同”，隐瞒真实的股权转让收入、拆分收入以逃避个税，面临偷税的行政责任风险；第二，在税收洼地设立个人独资企业，通过核定征收降低税负，但面临核定违法而改为查账征收的风险；第三，在出台财政返还政策的地方进行股权转让获取地方财政返还，但面临行政允诺违法、不能履行的风险；第四，通过关联交易转移被投资企业利润，稀释股权价值从而减少个税负担，但面临纳税调整的风险。

随着“大数据”时代的来临，税务机关在税收风险管理的模式已经由传统依靠经验分析判断向大数据分析转变，税务部门将充分运用大数据技术，实时取得纳税人全方位的涉税信息并开展风险分析筛查。在此背景下，某个企业的涉税风险一旦发生就将可能引发整个行业涉税风险的普遍爆发。如在2017年4月，国家税务总局依托“金税三期”发票稽核系统，识别到大量企业涉嫌“变名销售”，由此引发了各地税务局对石化企业展开了声势浩大的排查。

如今，“金税四期”即将上线，将对各纳税主体的涉税情况进行更全面的监控，同时各监管部门之间信息共享和核查的通道将更加通畅，此次，国家税务总局提出针对农副产品生产加工等重点领域，强化税收大数据风险分析，意味着这些行业面临的涉税风险将更加严峻。另外，根据《国家税务总局关于印发<推进税务稽查随机抽查实施方案>的通知》（税总发〔2015〕104号），对于不同类别的企业，抽查的比例与频次有一定的限制，本次国家税务总局提出“适当提高‘双随机、一公开’抽查比例”，表明对于上述重大领域稽查力度将加强，相关企业面临的涉税风险无疑也会更高。

面对虚开、骗税犯罪高发态势，国家税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行自2018年8月开展了为期两年的“双打”专项行动。在专项行动中，税务部门的专业优势、公安部门的侦查优势、海关部门的情报优势和人民银行的数据优势得到有效发挥，形成全面覆盖虚开骗税所涉及主要领域和关键环节的监控打击网络。“双打”专项对于虚开、骗税犯罪打击的效果显著，截至2021年1月，累计查处涉嫌虚开骗税企业32.23万户，涉及税额850.15亿元。此后，为强化对虚开骗税违法犯罪行为的震慑效应，形成对虚开骗税违法行为的压倒性高压态势，国家税务总局等四部委联合决定将专项行动时间延长至2021年6月底。而在2020年8月，国家税务总局局长王军在《求是》杂志撰文提出，对于涉税违法行为，比如“三假”要紧盯不放，狠狠打击。

此次，国家税务总局提出，要深化联合监管，进一步健全完善税务、公安、海关和人民银行联合打击虚开骗税部际协作机制，精准有效打击“假企业”“假出口”“假申报”等违法行为，这表明四部委联合打击虚开骗税合作机制升级，并且没有结束期限，这对于虚开、骗税行为打击力度更大、威力更强。

税款征收是一种公法上的债权债务关系。由于税收具有无偿性特征，仅通过债法诚实守信或行政法合作信赖原则的宣传，难以保证税款的据实征收，因此，税务稽查是应对偷、逃、抗、骗，保障国家税收债权及时实现的必要手段。然而，在不同的阶段，对于税务稽查主要功能的定位有所不同。

过去，税款征收主要通过日常征管实现，税务稽查查补收入占全国税收总收入比例有限，税务稽查的主要功能被定位为惩治税收违法行为。近年来，随着金税三期、成品油发票模块等系统上线，税务检查、稽查的手段升级，结合四部委联合打击虚开骗税行动的部署，税务稽查查补税款收入不断创造新高，税务稽查组织收入的功能被强化。

虽然最近两年因实施减税降费，纳税人的实际税负有所降低，一定程度上遏制了通过非法犯罪手段逃税的现象，税务稽查查补税款收入有所回落，但稽查手段仍在不断进步，税收违法犯罪的风险必定是不断攀升的。企业不能存在侥幸心理，认为税务稽查力度逐渐衰落，恰恰相反，未来高压打击税收违法犯罪将实现常态化，尤其是针对上述重大领域税务稽查必将更加严格。此外，在减税降费的大背景下，企业还需注意在不符合法定条件的情况下，通过虚假申报享受税收优惠的违法行为。

总局文件提出，“针对逃避税问题多发的重点领域，适当提高抽查比例，有序开展随机抽查，精准实施税务监管，打击涉税违法行为”。我们认为，各地税务机关一方面面临着民众打击高收入人群偷税漏税的呼吁，另一方面也面临着总局工作文件的压力，双重因素预示着地方上行业税务稽查或全面铺开，稽查风暴或不日而至，相关行业、领域的企业、个人应当对其涉税风险引起重视，妥善应对。结合总局文件，我们提醒关注以下五点：

（一）关注地区和行业的相关案例寻求借鉴

总局文件提出“探索形成个案解剖式调研检查”，或意味着相关个案的处理、处罚结果将向社会公开，案件以及稽查经验或被制作成指导、示范案例予以宣传。因此，相关行业、领域的企业、个人应当及时关注总局、各地税局官网、官媒，留意发布的各类案件信息，通过案例研究、对比来发掘自身涉税风险点。

（二）强化数据风险意识，积极开展自查工作

总局文件提出“强化税收大数据风险分析”发现税收违法疑点和线索，即意味着通过金税三期所呈现的企业进销不符、税负低于行业正常水平等数据异常现象进行重点核查，因此，企业一方面需要加强数据风险意识，建立企业进销存数据库，另一方面则可以利用进销存数据库进行反向自查，对发现的漏洞及时弥补、自查补税。

（三）建立、完善内、外部合规审查制度，业务实现全程留痕

对内部而言，企业应当建立、完善发票管理、费用报销、业务流程管理制度，全面审核进项发票、报销凭证的合法性，审核业务资料留存的完备性，实现业务资料完备齐全、与进销发票相匹配，报销凭证与报销内容要素相符并能追溯到责任人。

对外部而言，企业应当建立、完善供应商、服务商审查制度，对供应商、服务商资质及完税情况定期访查，杜绝上游走逃、失联现象发生。

（四）税收筹划应合法合规，纳税人应提升税收遵从意识

一切税收筹划的逻辑起点是合法、合规。脱离税法规制的筹划方案最终将给企业、个人造成更大的经济损失。因此，企业、个人应提升税收遵从意识，对一些中介机构出具的“筹划方案”的合法性保持理性判断。

（五）借助税法专业人士的力量和支持

外部涉税服务机构是相关行业、领域的企业、个人寻求业务的得力助手，尤其是专业的税务师、税务律师可以从会计、税务与法律的多重角度发现企业经营管理、个人交易行为中的税务问题，帮助企业定期开展税务健康检查，帮助个人评估筹划方案可行性、合法性，最终实现事前防范风险、事后妥善应对化解风险的效果。