华税学院：扒一扒那些广泛使用，却违法的“税务筹划”

◎ 华税学院

一直以来，税务筹划都是热度非常高的一个词，甚至被蒙上了一层神秘色彩，讨论或开展税务筹划，首先要弄清楚税务筹划一些原则性的问题，否则可能会偏离方向，甚至违法。从税务筹划的专业基础而言，税务筹划需要掌握扎实的税法专业知识，从税务筹划的实施过程来看，需要和多部门沟通协调，因此，可以认为成功的税务筹划都是技术和艺术的统一体。

税务筹划的基础是税法“技术”，税务筹划落地则是一门实操的“艺术”，税务筹划应具有合法性，或至少不违法，这是讨论税务筹划的前提和基础。

合法性可以分为两个层面：一是形式合法性，相关交易的安排以及纳税申报、减免、优惠符合相关税收法律、法规的规定；二是实质合法性，经济交易的性质以及纳税符合实质课税标准、与税收立法目的相符合。典型的违法筹划有以下几类：

1、名为筹划，实为财务造假。财务和税务虽有千丝万缕的联系，但是本质上分属不同的体系，利用“两套账”、“做假账”等财务核算进行的“税务筹划”，是违反会计法和税法规定的。

2、合同筹划。交易既定的情况下，交易双方“合作”从交易合同上进行“筹划”，玩文字游戏，实际上漏洞百出，很容易被税务机关识破。

3、不入账户，实为逃税。私设或乱用账户，转移经营收益，或者直接以借款等名义转移到离岸账户。

4、发票“筹划”。“发票”市场的“繁荣”，既有以票控税的制度性原因，也有实际监管难度大的现实困境。需要提示的是，发票“筹划”风险日益增加，特别是涉及增值税专用发票，会涉嫌刑事责任。

5、骗取税收优惠资格。部分企业通过提交虚假材料、利用权力寻租、或利用税收优惠备案制改革的便利等骗取税收优惠资格，需要提示的是，现行税收优惠管理已经从前端走向中后端，税务核查将会越来越多，税收优惠申请，纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。

成功的税务筹划落地才是关键。伴随“金三”的全面上线和不断优化，税务筹划外在的“合理性”风险凸显，也应引起企业的关注。

一是应有合理商业目的。根据《企业所得税法实施条例》第一百二十条，不具有合理商业目的是指“以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”，然而，由于税法对“合理商业目的”界定的抽象性决定了其在实操中价值非常有限。

二是要关注实际税负率。与“合理商业目的”的判断相比较，一个更具有实际价值的指标是企业的实际税负率，如果企业（或一项业务）的实际税负率触碰了税务机关设定的警戒线，将会引发税务机关的高度关注。典型的如，高利润房地产项目，土增税纳税申报额却很低。

实践中，何为“合理商业目的”、“合理税负率”是很难用税法进行界定的，更多的依赖于纳税人和税务征管机关的实际操作，其间也带有很大的博弈色彩，从这个角度，税务筹划需要丰富的实操经验，是一门实操的“艺术”。

税务筹划是技术和艺术的统一。华税学院建议，税务筹划的开展应建立在对方案充分合法性论证的基础之上，控制好其中的法律风险，否则可能会触犯法律底线，非但不能节税，还会带来经济、法律上、名誉上的损失。与此同时，对于方案的合理性和来自税务机关的纳税评估，也应有充分的预估和应对方案，二者相结合，税务筹划才能安全的落地。

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