会计成为“高危行业”，税务才是首因！

编者按：2017年财税新政不断，特别是针对会计从业人员出台了好几个政策，特别是会计“黑名单“制度，会计扣分制度，还有建立会计诚信档案等。11月4日《会计法》修订提案通过，最新政策除了取消会计证之外，还加强了对会计的约束，会计的从业风险越来越高，究其根本而言，大多数会计行业的违法、违规操作都与税务有关，通过制造、隐匿、销毁会计凭证、会计账簿等，实现少缴国家税款的的目的。

一、新《会计法》加重相关的处罚措施

最新修订通过的《会计法》，除了取消会计证，调整行业门槛，还有非常重要的一块，就是加重了对于行业违规、违法现象的处罚措施。

根据新规，因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。而现行会计法规定，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

此外，会计人员有“不依法设置会计账簿的”、“私设会计账簿的”、“随意变更会计处理方法的”等行为之一，情节严重的，五年内不得从事会计工作。而根据现行会计法规定，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

二、会计税务违法实例

提供虚假财务会计报告，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿，做假账、两套账等违法行为，往往还涉及虚开发票等税务违法行为，在企业承担相应的处罚之外，主管负责人及其直接责任人员可能需承担刑事责任。

（一）虚假“两套账”逃税

贵州省普安县人民检察指控，2011年甲水泥厂在生产经营期间，该厂会计危某通过做二套账簿的方法，隐瞒2011年度水泥销售收入5919593.70元，少申报增值税额860111.90元；虚开运输发票额1078179.95元，用于认证抵扣增值税额75510.39元，涉嫌逃税金额共计935622.29元。

被告人危某对指控提出"税务是否申报不是我能决定的，主要都是单位领导决定"；经审理查明，被告人危某自2009年9月至2012年9月任甲水泥厂会计，负责该厂纳税申报等工作。甲水泥厂在2011年度生产经营期间，通过做二套账簿，向主管国税机关申报销售收入11318036.55元，缴纳增值税、地方教育附加税共计607905.57元，隐瞒销售收入5919593.70元，少申报增值税额860111.90元，逃税数额占应缴纳税额比例58.59%。

被告人危某身为甲水泥厂的会计，负责该厂税务申报工作，系直接责任人员，应以逃税罪追究其刑事责任。

（二）伪造、销毁会计账簿

公司面临破产，管理人、法院多次发出通知，公司财务却无法提交财务账簿等资料。后来公安机关侦查发现，原来公司财务刘某早就将公司会计凭证、会计账簿、财务会计报告等资料搬走，并让丈夫将部分资料烧毁。日前中山市第一法院判处被告人刘某有期徒刑1年6个月，并处罚金人民币5万元。这也是广东省内首例破产程序中出现刑事犯罪的案件。

按照程序要求，会计凭证、会计账簿、财务报告等相关文书是清算的必备材料。在法院裁定受理破产申请后，破产企业的法定代表人、财务管理人等，必须妥善保管这些财会材料，并在破产管理人接管时进行移交。

2014年8月，法院作出罚款决定书，对刘某罚款10万元，并将该问题移交给公安机关处理。

（三）虚开增值税发票犯罪

2017年1月，武汉税务机关在检查中发现，某公司存在虚开增值税发票嫌疑，金额较大。经警方、检方、税务联合调查，确定该公司在2016年7月至11月间，以“包装箱板”“板材”“模板”等品名，多批次向外省公司开具增值税专用发票90余份，开票金额400余万元，税额42万余元。公司负责人郭某到案后供认，在与受票方无货物购销的情况下，他指使公司会计张某虚开增值税发票，并从中获利数万元。

检察院称，该案虚开增值税发票金额较大，已对郭某、张某、依法批捕。

（四）让他人为自己虚开发票犯罪

2013年3月起至2015年期间，黄某任甲汽车零配件制造有限公司专职会计，同时又是乙汽配制造有限公司的兼职会计，在无实际货物交易情况下，让他人为自己替所在的两家企业虚开增值税专用发票9份，虚开价税数额1032006.05元，其中税款数额149949.59元。2015年10月20日，黄某主动到公安局投案，如实供述了自己的犯罪事实。2016年8月3日，公安局收缴黄某非法所得人民币40882.36元。

法院一审认为，黄某身为企业会计，在无实际货物交易情况下，让他人为自己替所在企业虚开增值税专用发票9份，虚开价税数额1032006.05元，其中税款数额149949.59元，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。鉴于案发后，黄某主动投案自首，如实供述自己的犯罪，认罪态度较好，且涉案税款损失均已被挽回，同时黄某积极缴纳非法所得，有悔罪表现，依法可对黄某从轻处罚，判处黄某有期徒刑二年，缓刑二年六个月，并处罚金三万元。

三、总结

由于国内证券市场设计以融资功能为主导，股票发行额度是十分稀缺的资源，这就很可能促使部分企业为“圈钱”而不惜包装财务报表。此外，多数企业出于调低利润、降低税负的目的，也会通过虚假账簿、两套账的做法偷逃税。在“机会收益”与“败露成本”间比较，是造假者和潜在造假者决定冒险与否的关键。就实际情况而言，加强对会计行业的监管，增加“败露成本”是非常现实的遏制手段。

从税收犯罪角度讲，刑法第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

此外，第二百零六条、第二百一十条都对税务违法犯罪行为中，都对“直接负责的主管人员和其他直接责任人员”的刑事处罚做出了规定。对于企业会计而言，需更加关注税法违法风险，不要触碰虚开发票这个红线，同时，在日常的税务管理、纳税申报的工作中，应该按照规定的程序、要求进行，避免潜在的法律风险。

（作者：刘天永，北京华税律师事务所主任，全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长，法学博士，经济学博士后，税务律师，注册会计师，注册税务师；QQ和个人微信号均为：977962，添加可互动交流。）