新一轮的全球减税竞争拉开帷幕

引言：

美国参议院2日通过大规模减税法案，将联邦企业所得税率从目前的35%大幅降至20%，同时分别下调不同收入档的个人所得税。如不出意外，在参众两院统一版本之后，法案提交特朗普签署就会成为法律。这将是美国三十年来最大规模的减税计划。

图为：特朗普减税历程

美国减税能否解决财政赤字、刺激企业投资、实现海外资金回流等诸多问题，抑或能否“让美国再次伟大”，我们不得而知，但是，美国大幅减税会引发新一轮的减税竞争，几乎确定无疑。

一、美国如何减税？

特朗普税改旨在达成以下几个具体目标：减少税收负担；简化报税程序；吸引美国企业转回利润，防止双重课税。具体的减税方案及变化如下：

对美国减税的分析还需要充分结合美国的税收结构进行分析，与我国不同，美国是直接税为主的国家，其中个税占比最大，企业税占比较小，因此美国企业所得税从35%降低至20%，对美国税收整体收入的影响不会特别大，而对吸引国际投资应该会产生相当大的影响。

图为：下美国1952年和2015年税收构成

二、将引发新一轮全球税收竞争

二战后，特别是以信息化为标志的第三次工业革命以来，全球化获得了空前的发展，世界经济走向一体化。各国围绕能源、技术、资本、人才等要素，不断在各个领域展开角逐，其中就包括国际税收竞争。

广义的税收竞争主要是指针对国际流动性资源，诸如资本、技术、人才以及商品而展开的广泛的、多种形式的税收竞争。狭义的税收竞争主要是指针对资本而进行的竞争，欧盟对税收竞争理解为：“一是旨在吸引证券投资，尤其是个人有息投资的税收竞争，表现在对支付给非居民的利息课征较低或不征预提税，以及不向目的国税务当局提供此类支付的利息；二是旨在吸引直接投资的税收竞争，表现在一国通过较优惠的税收鼓励措施给外国投资者，使其投资于该国而非其他国家。”从实际来看，前者以发达国家采用的居多，后者则以发展中国家采用更为广泛。

早在20世纪80年代中期，美国、加拿大就开展了大规模减税运动，从而在国际资本与公司税法的竞争中处于了主动。由于各国政府的课税行为随着经济全球化进程相互间的影响不断加深，各国税制日益显现出趋同性。因此，美、加的减税运动立刻在发达国家中掀起了减税浪潮，许多发达国家纷纷效仿。同时，在这股减税浪潮的推动下，新兴市场经济国家（以亚洲的新加坡、韩国、马来西亚和中美洲的墨西哥为代表）也开始了减税改革。

图为：苹果公司的税务架构

经济全球化与现代市场经济的普遍确立拉大了不同国家在税基、税率及防范偷避税等方面的差异，给经济主体带来了在世界范围套取税收利益的机会，这不可避免地会对相关国家的经济效率、税收收入及税制公平产生影响，从而在政府和纳税人之间形成博弈行为，同时也产生了政府与政府之间的博弈行为。

美国距离上次大的税改已经30年，本次减税，作为全球最大经济体的美国一旦成为“税收低地”，再加上本来的市场优势，有可能再次形成巨大的虹吸效应，将一些产业和企业吸引到美国。

三、中国怎么办？

与80年代美国减税不同，中国目前已经跃居为世界第二大经济体，也是30年来世界经济一体化最大受益国。我国同美国经济、贸易往来异常频繁，可以说相互依存。本次美国减税对中国的影响应该是全方位的，包括对两国间资本、产业、高净值人士流动等产生巨大影响，考虑到美国减税同样会对世界主要经济体产生巨大的影响，各国或争相效仿美国进行减税，那么整体对中国的影响会更大。

当然，对任何问题的分析都应充分尊重事实，目前各国税制结构本身就是国际税收竞争的结果，美国减税的同时，各国也会不断的调整自己的税收政策，从而实现动态的平衡。但是，这种平衡不是自发的，而是需要积极主动的去应对，从而才能在国际竞争中不陷入被动地位。

事实上，我国目前也正在进行自1994年以来的最为重大的一轮税改。本轮税改有一个重要的目标就是结构性减税，同时还有一个鲜明的特征就是推进税收法治化。目前，我国各项税制改革和税收立法正在快速发展和深度调整：全面营改增稳步实施并适时启动了增值税立法，《环境保护税法》实施在即，个人所得税综合与分类相结合改革与法律修订、房地产税改革与立法、关税、资源税和消费税等重点实体税种改革和立法有序推进；全面推进依法治税，深入推进税收征管方式改革和“放管服”改革，税收征管法修订即将提交全国人大审议。“十三五”期间，我国税制改革的总目标是建成现代税收制度。同时提高直接税比重，由现在主要在生产经营环节征税转向后端，在收入、消费、财富三个环节增加税收分布，以此促进和适应经济转型升级、鼓励创新创业和调节收入分配。

图为：我国2016年税收收入构成

另一方面，根据一些国际机构和研究报告，普遍认为中国目前的整体税负在国际上处于较高的水平，根据拉弗曲线原理，过高的税率和过低的税率一样，都不利于提高税收收入，这些也为我国应对美国减税提供了政策的空间。

图为：拉弗曲线

美国大幅度减税方案的通过和不久以后具体实施，一个直接的结果就是打破现有国际间税收的平衡，特别是对包括中国在内的主要经济体，其国内税收政策本身就具有全球意义，唯有积极评估、调整税收政策，才能在新一轮国际税收竞争中掌握主动。

（作者：刘天永，北京华税律师事务所主任，全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长，法学博士，经济学博士后，税务律师，注册会计师，注册税务师；QQ和个人微信号均为：977962，添加可互动交流。）